ПДВ
ПКУ ст. 192.1; реєстрація — ст. 201.10Розрахунок коригування (РК)
РК змінює вже складену ПН: повернення, зміна ціни, виправлення. Питання, на якому спотикаються, — хто реєструє: при збільшенні компенсації продавець, при зменшенні покупець (ПКУ ст. 192.1). Помилка тут блокує податковий кредит.
Приклад на цифрах
Покупець повернув 10 блоків → РК до ПН №88 на (−18 000 ₴, ПДВ −3 600 ₴). Це зменшення компенсації, тож складає продавець, а реєструє в ЄРПН покупець.
Розрахунок коригування виглядає як технічна правка до податкової накладної, але насправді він перекладає вхідний кредит з одних рук в інші — і саме тому в ньому важить не сума, а напрямок. Складає РК завжди продавець (це він колись виписав ПН), а от реєструє в ЄРПН то продавець, то покупець — залежно від того, компенсація зростає чи падає. Якщо переплутати, чий це обов’язок, РК зависає незареєстрованим, а в когось із двох сторін не сходиться декларація.
Суть
РК — це документ, яким змінюють показники раніше складеної податкової накладної (ПКУ ст. 192.1). Три типові підстави: повернення товару чи авансу, зміна суми компенсації (перегляд ціни, знижка постфактум) і виправлення помилки в ПН. Якщо змінилася сума компенсації вартості — продавець коригує своє податкове зобов’язання, покупець дзеркально коригує податковий кредит, і обоє роблять це на підставі одного РК.
Складає РК постачальник — той, хто видавав вихідну ПН. Далі вмикається правило ст. 192.1, що визначає, хто несе РК у ЄРПН:
- компенсація зростає (збільшення ПЗ продавця) — реєструє продавець;
- компенсація зменшується (зменшення ПЗ продавця) — продавець складає РК, надсилає його покупцю, а реєструє покупець.
Логіка проста: реєструє той, у кого від коригування зростає податок до сплати. При зменшенні зменшується зобов’язання продавця і водночас кредит покупця — тож обов’язок несе покупець, щоб не дати штучно «роздути» чужий кредит. РК на виправлення помилки, що не міняє суму, реєструє продавець.
Де це рветься в Odoo
Перше, на чому спотикаються, — напрямок реєстрації. Бухгалтер за звичкою думає «я виписав документ — я й реєструю», і це правильно лише для РК на збільшення. На зменшення РК виписує продавець, але висить він у покупця: поки покупець його не зареєструє, продавець не має права зменшити своє ПЗ. Тобто строк реєстрації РК на зменшення — у руках контрагента. Якщо покупець тягне з реєстрацією, продавцеве зобов’язання лишається завищеним до того кварталу, коли РК нарешті потрапить у ЄРПН.
Друге — строк, бо він для РК такий самий, як для ПН, і так само живе за правилом 15-го числа. РК, складений 1–15 числа місяця, треба зареєструвати до останнього дня того ж місяця; складений 16-го й пізніше — до 15 числа наступного місяця. Прострочення тягне штраф за ст. 120-1 ПКУ — а коли реєструє покупець, штраф за чужу затримку фактично прилітає тому, хто на дату реєстрації вплинути не міг.
Odoo стандартної української «реєстрації РК» з коробки не вміє. account.move уміє складати кредит-ноту (зворотну до рахунка), і її зручно прив’язати як підставу для РК, але сам РК у форматі ЄРПН і його відправлення контрагенту живуть в українському локалізаційному модулі або в інтеграції з оператором ЕДО (M.E.Doc, «Вчасно» тощо). Що варто прийняти за правило: на кожне повернення чи зміну ціни заводьте кредит-ноту в Odoo і окремо ставте РК у реєстр ЕДО, а на РК-на-зменшення тримайте контроль за статусом реєстрації в покупця, а не лише за тим, що ви свою частину зробили. Кредит-нота в обліку без зареєстрованого РК у ЄРПН — це розрив, через який ПЗ і ПК не зійдуться.
Розвилка: збільшення чи зменшення
Перш ніж відправляти РК, дайте відповідь на одне питання — сума компенсації за операцією після коригування більша чи менша за початкову. Це й визначає, чий це РК на реєстрацію.
- Більша (доплата, підвищення ціни) — РК на збільшення, реєструє продавець, строк у його руках.
- Менша (повернення, знижка, часткова відмова) — РК на зменшення, реєструє покупець, строк у його руках; продавець лише складає й надсилає.
- Не змінюється (виправлення номенклатури, коду УКТ ЗЕД, помилки в реквізитах) — реєструє продавець.
Окремий випадок — коли покупець не платник ПДВ (роздріб, неплатник): РК на зменшення такому покупцю реєструє сам продавець, бо в неплатника немає доступу до ЄРПН. Не сплутайте це із загальним правилом.
Типові помилки
- Не той реєстратор. Продавець реєструє РК на зменшення (або чекає, що покупець зареєструє РК на збільшення). Базове правило ст. 192.1 переплутане місцями.
- Чекають на свою реєстрацію, забувши про контрагента. При зменшенні продавець не може зменшити ПЗ, поки покупець не зареєстрував РК, — а контроль за цим не налагоджений.
- Прострочена реєстрація РК через те саме правило 15-го числа, що й для ПН, — штраф за ст. 120-1 ПКУ.
- РК до незареєстрованої ПН. Поки сама ПН не в ЄРПН, коригувати нема чого — спершу реєструють ПН.
- Кредит-нота в Odoo є, РК у ЄРПН немає — облік і податковий регістр розходяться.
Дотичне
- ПЗ — податкове зобов’язання продавця, що змінюється РК
- ПК — податковий кредит покупця, який коригується дзеркально
- Реєстрація ЄРПН — реєстрація ПН і РК в ЄРПН, правило 15-го числа й строки
- Перша подія — перша подія, що породила вихідну ПН
- Вихідна ПН — форма ПН, на базі якої складають РК
- Видаткова — видаткова, що супроводжує повернення товару
Джерела4
- ПКУ, ст. 192 (i.factor.ua, Нормативна база)i.factor.ua ↗Першоджерело: п.192.1 — підстави складання РК (зміна суми компенсації) та правило, хто реєструє (продавець при збільшенні / покупець при зменшенні).
- ПКУ, ст. 192 (protocol.ua)protocol.ua ↗Альтернативний текст ст. 192 ПКУ — наслідки коригування ПЗ і ПК у постачальника та отримувача.
- M.E.Doc: Нюанси складання та реєстрації РК на зменшенняmedoc.ua ↗ЕДО-оператор: практика реєстрації РК на зменшення покупцем, надсилання РК отримувачу.
- Dtkt.ua: РК до ПН — інструкція зі складання та практичні прикладиnews.dtkt.ua ↗Фахове видання: коли складають РК, заповнення, строки реєстрації в ЄРПН (правило 15-го числа).